Установлены особенности расчета НДС при изменениях НК РФ в ходе исполнения длящихся договоров
Вчера Президент подписал закон о порядке исчисления НДС в ситуациях изменения налогового законодательства после заключения договора. Закон будет применяться с 4 квартала 2026 года.
Поправки в НК РФ были разработаны Правительством во исполнение Постановления Конституционного Суда России по делу «ВТБ-Ситроникс», принятого в ноябре 2025 года. Ранее управляющий партнер Денис Щекин дал комментарий к этому Постановлению.
Банк «ВТБ» и ИТ-компания «Ситроникс Ай Ти» в 2019 году заключили лицензионный договор. С 2021 года из-за изменений пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ операция стала облагаться НДС. У банка не было права на вычет НДС в силу п. 5 ст. 170 НК РФ. ИТ-компания в одностороннем порядке увеличила цену договора на сумму НДС по ставке 20 %. Банк не согласился с этим и начал гражданско-правовой спор с ИТ-компанией. Спор дошел до КС РФ.
Проблема возникла из-за того, что законодатель не установил переходные положения для исполнения длящихся договоров. Вопрос оказался важен не только для рассматриваемой ситуации, но и для любых других изменений НДС, особенно в свете налоговой реформы 2025 года.
Конституционный Суд пришел к выводу, что проблему не решить гражданско-правовыми средствами. Суд предписал законодателю устранить выявленный пробел и внести изменения в НК РФ. Впредь до принятия поправок КС РФ предложил временные правила: поставщик вправе потребовать увеличить цену договора в пределах половины суммы НДС, приходящейся на операцию (правило «50/50»).
Что предусматривают новые поправки в Налоговый кодекс?
НДС должен считаться расчетным методом (т. е. по ставкам «22/122» или «10/110»), если одновременно совпадают следующие условия:
✅ изменения в НК РФ внесены после заключения договора;
✅ в силу этих изменений у налогоплательщика возникла обязанность по уплате НДС;
✅ у покупателя нет права на вычет НДС;
✅ стороны не изменили цену договора или не урегулировали порядок действий в такой ситуации (п. 3.2 ст. 166 НК РФ).
В указанной ситуации сумма НДС не предъявляется покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ), счета-фактуры не выставляются (п. 3 ст. 168 НК РФ). Временное правило «50/50» больше не действует.
Закон действительно разрешает ситуацию, аналогичную делу «ВТБ-Ситроникс». Вместе с тем не решена более глобальная проблема – недостаточное внимание к переходным положениям при изменениях в НК РФ, на которую обращал внимание Конституционный Суд РФ. Законодатель не продумывает переходные правила заранее, а, например, вводит послабления для новых плательщиков НДС через пять месяцев после основных поправок и распространяет их действие «задним числом». Разумные ожидания добросовестных налогоплательщиков остаются незащищенными.
📲Мы теперь и в MAX. Подписывайтесь!
